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山東高法:有真實交易的代開發票不構成虛開增值稅專用發票罪
2019-05-28 11:34:34 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:109次 評論:0
支付開票費開票在刑事司法實踐中是非常敏感情節。本文分享山東省高級人民法院經再審程序改判無罪的真實案例。
 
一、案情簡介 
 
崔志祥、崔寶友與山東沃源新型面料有限公司(以下簡稱“新型面料公司”)簽訂了貨物運輸承攬合同,為新型面料公司提供貨物運輸服務。崔志祥原在當地地稅局開具運輸發票提供給新型面料有限公司,開票稅率為5.8%。后崔志祥得知郭迎開辦的沂源路路通物流有限公司(以下簡稱“物流公司”)可以以更低的稅率開具發票。因此,崔志祥于2010年6月至2011年3月,到物流公司陸續開具了票面金額共計為1,608,270元的運輸發票,崔志祥向該公司按4.6%稅率交納開票費,崔志祥將這些運輸發票交與新型面料公司用于結算運輸費用,新型面料公司用上述發票抵扣了112,578.9元稅款。
 
一審及二審法院均認為,崔志祥在無真實貨物交易的情況下,虛開用于抵扣稅款的運輸發票,虛開稅款數額較大,其行為已構成虛開用于抵扣稅款發票罪。
 
后經山東省高級人民法院再審。再審法院認為虛開用于抵扣稅款發票應當是指以騙取抵扣稅款為目的,有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。具有騙取抵扣稅款的故意應當是認定此類犯罪的構罪要件,沒有騙稅目的的找他人代開發票行為與以騙稅為目的的虛開犯罪行為的社會危害性不可相提并論,因此,在不能證明被告人有騙取抵扣稅款或幫助他人騙取抵扣稅款故意的情況下,僅憑找其他公司代開發票的行為就認定構成此類犯罪不符合立法本意,也不符合主客觀相一致原則和罪責刑相適應原則。因此,再審法院判決崔志祥無罪。
 
二、稅法分析 
 
(一)認定虛開增值稅專用發票罪的誤區:票、貨不一致就是虛開?!
 
在將增值稅專用發票規定為犯罪的初期,還沒有出現更多復雜的票、貨不一致情況。那時,虛開增值稅專用發票就是用于在沒有實際交易的情況下騙抵國家增值稅稅款。因此,刑事立法對于虛開增值稅專用發票罪的描述簡單粗略,僅為“虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,……”。又由于當時虛開增值稅專用發票泛濫、虛開目的單一,在現在看來,最高法1996年發布的司法解釋中對虛開的界定過于嚴苛:“(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。”
 
一方面社會生活發生了翻天覆地的變化;另一方面限于當時的社會背景,刑事立法和司法解釋對虛開的界定簡單但嚴苛。這就導致司法實踐中虛開增值稅專用發票罪的網拉得過大。如果僅僅根據刑法及司法解釋的字面含義,將票、貨不一致的情況都認定為虛開增值稅專用發票罪,無疑過于機械,也不符合罪責刑相適應的刑法原則。
 
(二)不具有騙抵增值稅稅款的目的不構成虛開增值稅專用發票罪
 
從增值稅的計稅原理看,增值稅以各個交易環節中產生的新增價值為基礎計算征收。每一環節應納的增值稅為本環節銷項發票上載明的增值稅稅額減去交易對應的進項發票上載明的增值稅稅額。在這樣的計稅方式下,增值稅專用發票就具備了增值稅普通發票所不具有的憑票抵扣增值稅稅款的功能。
 
從立法目的看,專門設立虛開增值稅專用發票罪,目的也在于打擊利用增值稅憑票抵扣增值稅稅款功能,逃避繳納增值稅的違法行為。在這樣的立法目的下,如果雖然所開具的增值稅專用發票與實際經營情況不符,但主觀上并不是為了逃避繳納增值稅,則不在增值稅專用發票罪所要制裁的范圍內,不應按虛開增值稅專用發票罪定罪。
 
從犯罪理論看,虛開增值稅專用發票罪的客體是復雜客體,構成犯罪不止侵犯國家的稅收征收管理制度和發票管理制度,更侵犯了國家增值稅稅款利益。如果沒有騙抵國家增值稅稅款的主觀目的,那么虛開增值稅專用發票的行為就與虛開普通發票的行為沒有實質差別,理應作出與虛開普通發票行為相同的刑事處理,不認定為虛開增值稅專用發票罪,否則也違背罪責刑相適應原則。
 
(三)是否進行了實際經營活動是認定騙抵增值稅稅款目的關鍵
 
如果沒有進行任何經營活動,但卻有虛開增值稅專用發票用于抵扣國家增值稅稅款的行為并造成國家增值稅稅款損失,那么恐怕很難認定行為人主觀上沒有騙抵增值稅稅款的目的。
 
然而,在認定是否進行了實際經營活動時,不應作過于機械地理解。實際經營活動的雙方不應僅限于與開具、接受發票的主體一致。如本案中,開具、接受發票的主體是沂源某物流公司及山東某新型面料公司,而運輸業務的雙方主體是崔某某與山東某新型面料公司。雖然主體不完全一致,但不能否認崔某某確實提供了運輸服務的事實。在這樣的背景下,崔某某以支付開票費的方式讓沂源某物流公司開具發票,目的在于用發票結算運輸收入,自身沒有獲取騙抵國家增值稅稅款的好處,可以認定其沒有騙抵國家增值稅稅款的故意。根據前文的分析,沒有騙抵國家增值稅稅款故意的,不構成虛開增值稅專用發票罪。
 
三、律師點評 
 
(一)大范圍的稅收違規問題需通過制度解決
 
小企業和個體經營者提供服務卻不提供發票是目前階段較為普遍存在是稅收不規范問題。這一現象的存在有歷史原因也有社會原因。稅務機關具有稅收征管的職能,這就意味著稅務機關一方面負責稅款征收、另一方面負責稅收管理。相較于管住稅收違規,理順稅收關系同樣重要。期待稅務部門憑借國家的公權力,加快理順各業務鏈條上的稅負分?;坪禿俠硭案旱牟椒?,在此基礎上加強稅收合規監控,自上而下地優化我國的稅收環境。
 
(二)納稅人要強化自身的納稅意識以規避風險
 
依法納稅是公民的義務。企業在經營過程中,難免有稅收管理不規范的情況。作為律師,我建議企業要對自己應納的稅款進行科學測算,避免惡意偷逃稅的情況出現。在遇到疑難問題無法決策時,可以及時咨詢專業人士或者不妨直接向稅務機關報告請示。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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